股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題是當前人們普遍關(guān)心的熱門話題，為了給一些投資者更好的操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，消除投資者心中的“稅困惑”，律師就股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交哪些稅，怎樣進行稅收處理等問題進行梳理、歸納總結(jié)如下：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種

公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問題：

一、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2000）118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

（二）企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)（1998）97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

（三）按照《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2003）45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準備在申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準備應允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞帳準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調(diào)減應納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認為股息性質(zhì)的所得。

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

(四)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(五)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、營業(yè)稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：

（一）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

（二）自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、契稅

根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。”

四、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對轉(zhuǎn)讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對此轉(zhuǎn)讓應按1991年9月18日《國家稅務總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(［91］國稅發(fā)1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅疑難問答

一、企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅如何處理？

答：按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅處理問題的批復的通知》（國稅函[1999]554號）規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權(quán)投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)移股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。即稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。如企業(yè)在會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資成本，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相關(guān)準則。

二、企業(yè)應何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？

答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認，應采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。

三、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的企業(yè)所得稅如何處理？

答：（1）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件的規(guī)定：

①企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

②被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

③企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）企業(yè)發(fā)生凡符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。

（3）企業(yè)發(fā)生凡符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條第2款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整。

（4）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。

四、企業(yè)進行股權(quán)重組后如何進行稅務處理？

答：股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務事項按規(guī)定處理。

股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入清算所得。企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益，應依規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當期應納稅額中補足。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價－股權(quán)成本價股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本價是指股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。

五、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？

問：我公司是一家商品流通企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對長期股權(quán)投資采用成本法核算。2000年初，公司投資了兩家企業(yè)，所得稅率與我公司相同，投資成本分別為500000元、800000元。2003年4月，收到股息30000元；11月，由于公司經(jīng)營困難，資金緊張，將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別取得價款550000元、600000元。請問：上述股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？

答：為便于理解，假定你公司投資的兩家企業(yè)分別為A企業(yè)和B企業(yè)。

《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，收入總額包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和股息收入，允許稅前扣除的損失也包括投資損失。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失及股息應計入應納稅所得額。

你公司轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)的所得為50000元（550000－500000），轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)的所得為－200000元（600000－800000）。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，股息收入及轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的損益應轉(zhuǎn)入本年利潤。但是，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定："企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。"據(jù)此，你公司可以在2003年度扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失為80000元（投資轉(zhuǎn)讓所得50000＋股權(quán)收益30000），另外的損失120000元（200000－80000）作為可抵減時間性差異，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對于上述業(yè)務，會計上當年確認投資轉(zhuǎn)讓損失150000元（50000－200000）、股息收入30000元，影響利潤共計－120000元；而稅務上確認股息收入及股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益80000元，允許稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失80000元，影響當年應納稅所得額為0元。因此，你公司在申報2003年所得稅時，應在利潤總額的基礎上，調(diào)增應納稅所得額120000元。

如果你公司采取納稅影響會計法核算企業(yè)所得稅，并預計在以后3年有足夠的應納稅所得額予以抵減該時間性差異，則會計分錄如下：

借：遞延稅款39600（120000×33％）

貸：應交稅金――應交所得稅39600

作者：安壽輝